Уклонение от уплаты налогов физическим лицом и ИП (ст. 198 УК РФ): пороги 2,7 и 13,5 млн, части, наказание и освобождение при уплате

Ст. 198 УК РФ — уклонение физического лица, включая индивидуального предпринимателя, от уплаты налогов, сборов и страховых взносов путём непредставления декларации или включения в неё ложных сведений в крупном размере. Статья для ИП на упрощёнке с «неучтённой» выручкой, арендодателей с десятками квартир, блогеров и фрилансеров с доходами в десятки миллионов, продавцов имущества, скрывших сделки. Пороги здесь ниже, чем у ст. 199 для организаций, а механизм освобождения при уплате — тот же. Ниже — признаки состава, пороги в действующей редакции, две части с санкциями, порядок возбуждения через налоговую и порядок защиты.

Состав: способы и пороги

Два способа уклонения: непредставление декларации, расчёта или иных обязательных документов и включение в них заведомо ложных сведений — занижение дохода, фиктивные расходы, неправомерные вычеты и льготы, неотражение объектов. Постановление Пленума Верховного Суда № 48 от 26.11.2019 (п. 4) считает преступление оконченным с момента фактической неуплаты налога в срок, установленный НК. Налоги — НДФЛ, налог при УСН и патенте, НДС и акцизы для ИП, имущественные налоги физических лиц, страховые взносы ИП и физических лиц, выплачивающих вознаграждения.

Крупный размер по примечанию 2 — свыше 2 700 000 рублей неуплаченных налогов, сборов и взносов за три финансовых года подряд; особо крупный — свыше 13 500 000. Пороги подняты в 2024 году, и дела с недоимкой от 900 тысяч до 2,7 миллиона, возбуждённые по прежним правилам, прекращаются за отсутствием состава. В сумму входит только недоимка — без пеней и штрафов; разные налоги за период складываются.

Умысел прямой: лицо знало об обязанности и сознательно уклонялось. Незнание о необходимости декларировать доход, спорное толкование, ошибка в расчёте, следование разъяснениям — не умысел; Пленум (п. 8) требует учитывать обстоятельства, исключающие вину по ст. 111 НК. Доначисление по итогам камеральной или выездной проверки само по себе уклонения не доказывает.

Субъект — физическое лицо, достигшее 16 лет, обязанное платить налоги и представлять декларации: гражданин, ИП, нотариус, адвокат, самозанятый при превышении лимитов режима, законный представитель несовершеннолетнего. Налоговый агент, не удерживающий налог за других, отвечает по ст. 199.1.

Две части ст. 198 и наказание

Обе части — небольшой тяжести: лишение свободы впервые осуждённому без отягчающих запрещено, давность два года с момента неуплаты, доступен судебный штраф. Для ИП дело связано с предпринимательской деятельностью — заключение под стражу запрещено ч. 1.1 ст. 108 УПК. Расследует Следственный комитет.

Двухлетняя давность для обеих частей — сильный инструмент защиты: срок течёт с даты, когда налог должен был быть уплачен (для НДФЛ — 15 июля года, следующего за отчётным), и к моменту завершения проверки за три года и направления материалов в СК по ранним периодам он может уже истечь. Прекращение по давности — реабилитирующее для части периодов, что уменьшает размер и может вывести остаток ниже порога.

Налоговая направила материалы в Следственный комитет? Налоговый адвокат в Москве — выезд за час, круглосуточно: 8 (925) 77 22 591.

Возбуждение дела: только через налоговую

С марта 2022 года дела по ст. 198–199.2 возбуждаются только по материалам налогового органа (ч. 1.3 ст. 140 УПК). Цепочка: проверка — акт — решение о привлечении к ответственности — апелляция в УФНС — вступление в силу — требование об уплате — 75 дней на уплату — направление материалов в СК при неуплате и сумме, позволяющей предполагать преступление (п. 3 ст. 32 НК). Полиция не может возбудить дело по рапорту или заявлению.

На каждом этапе есть возможность остановить движение к уголовному делу: возражения на акт, апелляция, обращение в суд с приостановлением решения, уплата недоимки в 75-дневный срок. Для физического лица без бухгалтера эти сроки проходят незаметно, и защита по ст. 198 начинается с момента получения акта проверки, а не вызова к следователю.

Налоговая выявляет уклонение физических лиц по данным банков о поступлениях на карты, по сведениям Росреестра и ГИБДД о сделках, по информации с площадок и из соцсетей, по контролируемым сделкам с криптовалютой. Систематические поступления от третьих лиц без декларирования — повод для проверки, но доказательством дохода они становятся лишь при установлении их природы: займы, возвраты, переводы родственников доходом не являются.

Освобождение при уплате и прекращение

Примечание 3: лицо, впервые совершившее преступление по ст. 198, освобождается от ответственности при полной уплате недоимки, пеней и штрафа по НК. Процессуально — прекращение преследования по ст. 28.1 УПК; уплата возможна до возбуждения дела (тогда дело не возбуждается) и после — на любой стадии до приговора. «Впервые» — отсутствие неснятой судимости по этой статье. Уплатить может и третье лицо.

Без полной уплаты: судебный штраф по ст. 76.2 для впервые привлекаемого при частичном погашении; давность по ранним периодам; снижение размера ниже порога через пересчёт. Штраф по санкции сопоставим с недоимкой, поэтому экономически уплата и освобождение выгоднее приговора, если средства есть.

Для ИП на спецрежимах спор о размере ведётся по методике: вменённый доход должен быть доходом от деятельности, а не всеми поступлениями на счёт; расходы при УСН «доходы минус расходы» учитываются даже без идеальных документов, если реальность подтверждена; переквалификация режима налоговой (утрата права на УСН) оспаривается в суде.

Защита по ст. 198

Первая линия — умысел. Доказательства добросовестности: обращения за разъяснениями, консультации, подача уточнённых деклараций до проверки, спорность вопроса о налогообложении конкретного дохода (продажа имущества с льготой по сроку владения, доход нерезидента, криптовалюта до появления правил). Ошибка — не преступление.

Вторая — размер. Исключение из суммы периодов за пределами трёх лет, сумм с истёкшей давностью, доходов, которые налоговая не доказала (переводы без установленной природы), налоговых вычетов и расходов, которые не были учтены при проверке; пересчёт по правильному режиму. Порог 2,7 миллиона — жёсткая граница состава.

Третья — процедура. Материалы направлены в СК до истечения 75 дней или до вступления решения в силу; дело возбуждено не по материалам инспекции; акт проверки оспорен и решение приостановлено судом — основания прекращения или возврата материалов.

Четвёртая — уплата. Расчёт недоимки, пеней и штрафа по НК, уплата и ходатайство о прекращении по ст. 28.1 УПК. Для физического лица, у которого есть средства, это самый короткий путь без судимости; для того, у кого их нет, — судебный штраф при частичном погашении и переговоры о рассрочке с налоговой до направления материалов.

Частые вопросы

Сдавал квартиры без декларирования пять лет, доначислили НДФЛ 3 млн. Будет ли дело?
Сумма выше порога 2,7 млн за три года, поэтому при неуплате в 75 дней после вступления решения в силу материалы уйдут в СК. Но по ранним периодам давность два года истекает, и размер за оставшиеся может оказаться ниже порога. Уплата недоимки, пеней и штрафа освобождает от ответственности.

Чем ст. 198 отличается от ст. 199?
Субъектом и порогами: ст. 198 — физические лица и ИП, крупный размер 2,7 млн, особо крупный 13,5 млн, до 3 лет; ст. 199 — организации (отвечает руководитель), пороги 18,75 и 56,25 млн, до 5 лет.

Если заплатить после возбуждения дела, его прекратят?
Да, по примечанию 3 к ст. 198 и ст. 28.1 УПК полная уплата недоимки, пеней и штрафа впервые привлекаемым влечёт прекращение преследования без судимости на любой стадии до приговора.

На карту приходили переводы от разных людей, налоговая считает их доходом. Это уклонение?
Переводы сами по себе доходом не являются: налоговая должна доказать их природу (оплата товаров, услуг, аренды). Возвраты долгов, подарки, переводы родственников не облагаются. Умысел на уклонение требует, чтобы вы знали об обязанности декларировать.

Дадут ли реальный срок по ст. 198?
Обе части — небольшой тяжести; лишение свободы впервые осуждённому без отягчающих обстоятельств запрещено ч. 1 ст. 56 УК. Возможны штраф, принудительные работы; при уплате — освобождение.

Вызвали на допрос по ст. 198? Налоговый адвокат в Москве — выезд за час, круглосуточно: 8 (925) 77 22 591.

По теме: ст. 199 — уклонение от уплаты налогов организацией · ст. 171 — незаконное предпринимательство · ст. 159 — мошенничество · стоимость защиты

Тимошенков Павел Адвокат по уголовным делам, Москва

Адвокат по уголовным делам, реестровый номер 64/2069, статус адвоката с 2011 года. До адвокатуры — служба в органах внутренних дел с 1999 года: следствие и уголовный розыск. Защищаю на всех стадиях уголовного дела: задержание, допрос, обыск, следствие, суд первой инстанции, апелляция. Выезд по Москве и Московской области круглосуточно.

См. полную биографию